Impactul modificării regimului de impozitare a câștigurilor firmelor din România în perioada 2015-2018

85,7 226,1 359,6 Profit brut total 6.282,7 688,3 5.594,4 Venituri totale din exploatare 19.399,1 8.407,1 10.992,0 Rata medie de impozitare calculată la profitul 9,3% 32,8% 6,4% brut Rata medie de impozitare calculată la venitul din 3,0% 2,7% 3,3% exploatare Sursa: calculele CF pe baza informațiilor din situațiile financiare transmise MFP de către agenții economici din sectorul nefinanciar Rezultatele obținute arată că aproximativ 60% din firmele care au obținut profit au înregistrat și rate ale profitului brut de peste 18,75%. Aceste firme au dominat categoric prin prisma profitului brut obținut care totalizează 5,6 mld. lei, față de un profit brut total de doar 0,7 mld. lei obținut de firmele cu rate ale profitului până în 18,75%, deși au înregistrat venituri din exploatare doar cu 30% mai mari. Din perspectiva impactului regimului de taxare, se confirmă avantajul impozitării pe veniturile microîntreprinderilor în cazul firmelor cu rate ale profitului de peste 18,75%, acestea înregistrând o rată medie de taxare de 3,3% în raport cu veniturile din exploatare, în timp ce rata medie de taxare în raport cu profitul brut a fost de numai 6,4%. Pe de altă parte, firmele cu rate ale profitului mai mici sau egale cu 18,75% au suportat o rată medie de taxare de 2,7% în raport cu veniturile din exploatare, însă de aproape 33% în raport cu profitul brut. În concluzie, deși microîntreprinderile sunt supuse unei rate uniforme de taxare a veniturilor (3%), acest regim de impozitare creează o serie de avantaje/dezavantaje astfel: firmele care au înregistrat pierderi (circa 38% dintre firmele cu venituri până în 65.000 de 21 euro, acestea generând 29% din totalul veniturilor din exploatare) sunt dezavantajate de faptul că vor plăti impozit chiar și în această ipostază, firmele care au înregistrat rate ale profitului de până în 18,75% (circa 25% dintre firme, acestea generând 31% din totalul veniturilor din exploatare) ar fi fost avantajate de plata impozitului pe profit, în timp ce firmele foarte profitabile (circa 37% dintre firme, acestea generând 40% din totalul veniturilor din exploatare) sunt avantajate prin suportarea unei taxări efective a profiturilor cu mult inferioară cotei de 16%. În ceea ce privește firmele care au realizat venituri din exploatare superioare plafonului de 65.000 de euro (vezi Tabelul 2), acestea au o pondere mai redusă în numărul total de firme (circa 35%), însă au generat cea mai mare parte a veniturilor din exploatare și a profitului brut (circa 98% din total în cazul ambilor indicatori), deoarece intervalul include firmele de dimensiuni mari din economia românească. Așa cum era de așteptat, aceste firme plătesc preponderent impozit pe profit (12 mld. lei, reprezentând peste 99% din totalul plăților aferente acestei categorii), valoarea impozitului datorat pe veniturile microîntreprinderilor fiind de doar 159 mil. lei (reprezentând 19% din totalul plăților aferente acestei categorii). Se remarcă faptul că firmele cu venituri din exploatare mai mari de 65.000 de euro sunt principalii contributori la buget, impozitele plătite de acestea reprezentând aproape 94% din totalul impozitelor asupra câștigurilor obținute. Peste 81% dintre aceste firme au încheiat exercițiul financiar cu profit și au suportat o rată medie de taxare de 15,1% în raport cu profitul brut (valoare situată în proximitatea cotei legale de 16%), în timp ce rata medie de taxare în raport cu veniturile din exploatare a fost de 1,2%. IV.2. Analiza impozitării câștigurilor obținute de firmele din România în anul 2016 Anul 2016 a marcat două modificări importante cu privire la impozitarea veniturilor microîntreprinderilor: majorarea plafonului privind veniturile anuale ale acestora de la 65.000 la 100.000 de euro și reducerea cotei de impozitare în raport cu numărul de salariați al acestora. Pentru început, Tabelul 4 prezintă ratele medii de taxare pe ansamblul companiilor, precum și diferențiat în funcție de venitul din exploatare (în raport cu plafonul de 100.000 de euro) și de tipul rezultatului obținut (profit sau pierdere). Analizând rezultatele obținute pe ansamblul companiilor incluse în analiză, se observă o creștere a veniturilor din exploatare generate de acestea (+87,5 mld. lei, reprezentând un avans de 7,1%) precum și a profiturilor brute obținute de firmele profitabile (+13,8 mld. lei, reprezentând un avans de aproape 16%) față de anul 2015. Evoluția ascendentă a câștigurilor se 22 regăsește și la nivelul total al impozitelor plătite care a crescut la rândul său cu peste 1 mld. lei (reprezentând un avans de circa 8%) față de anul anterior. Din perspectiva structurii impozitelor plătite, impozitul pe profit și-a consolidat poziția majoritară, în timp ce impozitul pe veniturile microîntreprinderilor a reprezentat 5,6% din total, în scădere cu aproape un punct procentual față de anul anterior. Tabelul 4: Analiza impozitării câștigurilor obținute de firmele din România în anul 2016 în funcție de veniturile din exploatare și de rezultatul brut obținut (profit/pierdere) (mil. lei) Companii cu venituri din care: Indicatori calculați / Categorii din exploatare anuale Total, (euro): Profit brut Pierdere brută Nivel agregat, din care: 497.242 350.974 146.268 Număr companii <= 100.000 358.715 234.636 124.079 > 100.000 138.527 116.338 22.189 Nivel agregat, din care: 13.225,6 13.004,4 221,2 Impozit pe profit (cont 691) <= 100.000 134,4 124,2 10,1 > 100.000 13.091,3 12.880,2 211,1 Impozit pe venitul Nivel agregat, din care: 778,7 630,0 148,6 microîntreprinderilor (cont <= 100.000 644,5 510,0 134,4 698) > 100.000 134,2 120,0 14,2 Nivel agregat, din care: 14.004,3 13.634,4 369,9 Total impozite (cont 691 + <= 100.000 778,8 634,3 144,5 cont 698) > 100.000 13.225,5 13.000,2 225,3 Nivel agregat, din care: 68.052,3 101.505,6 -33.453,2 Profit brut total <= 100.000 3.518,4 10.239,7 -6.721,3 > 100.000 64.534,0 91.265,9 -26.731,9 Nivel agregat, din care: 1.314.135,5 1.139.381,2 174.754,3 Venituri totale din exploatare <= 100.000 43.330,6 32.130,7 11.199,9 > 100.000 1.270.804,8 1.107.250,5 163.554,4 Nivel agregat, din care: 20,6% 13,4% -1,1% Rata medie de impozitare <= 100.000 22,1% 6,2% -2,2% calculată la profitul brut > 100.000 20,5% 14,2% -0,8% Nivel agregat, din care: 1,1% 1,2% 0,2% Rata medie de impozitare calculată la venitul din <= 100.000 1,8% 2,0% 1,3% exploatare > 100.000 1,0% 1,2% 0,1% Sursa: calculele CF pe baza informațiilor din situațiile financiare transmise MFP de către agenții economici din sectorul nefinanciar 23 Pe fondul creșterii plafonului pentru veniturile microîntreprinderilor la 100.000 de euro, peste 72% dintre firmele analizate au realizat venituri din exploatare care se încadrează în această limită, însă dimensiunea lor continuă să fie una neglijabilă: veniturile din exploatare agregate reprezintă 3,3% din total, iar profiturile brute 5,2%. Așa cum era de așteptat, aceste firme au plătit preponderent impozit pe veniturile microîntreprinderilor (reprezentând aproape 83% din totalul plăților aferente acestei categorii), în timp ce plățile de impozit pe profit reprezentau doar 1% din totalul plăților aferente acestei categorii. Ponderea redusă a acestor firme la nivelul economiei se manifestă și în cazul impozitelor plătite care reprezintă doar 5,6% din totalul impozitelor plătite de firmele incluse în analiză (-0,4 pp față de anul 2015). Un aspect important de remarcat este acela că, deși numărul firmelor care au realizat venituri din exploatare care se încadrează în plafonul aplicabil microîntreprinderilor a crescut cu peste 19% față de anul anterior (ca urmare a majorării plafonului), valoarea agregată a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor plătit de acestea s-a diminuat cu 32 mil. lei (-4,7%). Prin urmare, impactul reducerii cotei în funcție de numărul de angajați (3% pentru firmele fără angajați, 2% pentru firmele cu un angajat și 1% pentru firmele cu cel puțin 2 angajați) de la o cotă uniformă de 3% în anul 2015, a depășit efectul creșterii sferei de cuprindere a impozitului prin majorarea plafonului aplicat veniturilor. Acest aspect este vizibil și din perspectiva ratei medii de taxare calculată la venitul din exploatare care a scăzut de la 2,9% în anul 2015 la 1,8% în anul 2016. Dintre firmele care au realizat venituri din exploatare mai mici sau egale cu pragul de 100.000 de euro, circa 35% au înregistrat pierderi, însă datorită regimului de taxare a veniturilor au suportat o rată medie de impozitare de 1,3% în raport cu veniturile din exploatare (în scădere cu 1,1 pp față de anul anterior). Pe de altă parte, firmele care au obținut profit4 au înregistrat o rată medie de taxare de circa 2% în raport cu venitul din exploatare, respectiv de 6,2% în raport cu profitul brut, ambele valori fiind semnificativ inferioare celor din anul 2015. Astfel, se constată o situație similară anului anterior în care firmele profitabile par să fie avantajate de regimul de impozitare pe venitul microîntreprinderilor, fiind necesară o analiză mai detaliată în raport cu rata profitului acestora. Ținând cont că în anul 2016 cota de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor a variat în funcție de numărul de salariați, analiza a fost realizată în raport cu nivelul de 1%, deoarece firmele cu cel puțin doi salariați (cărora li se aplică această cotă) domină eșantionul atât numeric, cât și din perspectiva veniturilor din exploatare și a profitului brut agregat. În condițiile impozitării veniturilor cu o cotă de 1%, este de așteptat ca firmele cu o rată a profitului brut de peste 6,25% să fie avantajate de acest regim de impozitare, în timp ce restul firmelor ar fi mai avantajate să plătească impozit pe profit. Pentru a verifica această ipoteză, Tabelul 5 prezintă 4 Se remarcă faptul că profitul brut agregat al acestora a crescut cu aproape 63% față de anul 2015 24 ratele medii de taxare ale firmelor care au înregistrat venituri din exploatare mai mici sau egale cu 100.000 de euro și profituri brute pozitive, diferențiate în funcție de pragul de 6,25% pentru rata profitului brut. Tabelul 5: Analiza impozitării câștigurilor obținute de firmele cu venituri din exploatare mai mici sau egale cu 100.000 de euro care au înregistrat profit în funcție de rata profitului brut (mil. lei) Total, Rata profitului brut: Indicator/Categorie din care: <= 6,25% > 6,25% Număr companii 234.636 39.721 194.915 Impozit pe profit (cont 691) 124,2 10,6 113,6 Impozit pe venitul microîntreprinderilor (cont 698) 510,0 77,5 432,5 Total impozite (cont 691 + cont 698) 634,3 88,1 546,1 Profit brut total 10.239,7 202,2 10.037,5 Venituri totale din exploatare 32.130,7 6.723,9 25.406,8 Rata medie de impozitare calculată la profitul 6,2% 43,6% 5,4% brut Rata medie de impozitare calculată la venitul din 2,0% 1,3% 2,2% exploatare Sursa: calculele CF pe baza informațiilor din situațiile financiare transmise MFP de către agenții economici din sectorul nefinanciar Rezultatele obținute arată că majoritatea (54,3%) firmelor cu venituri din exploatare până în 100.000 de euro au înregistrat rate ale profitului brut superioare pragului de 6,25%, acestea dominând categoric eșantionul din perspectiva profitului brut și a veniturilor din exploatare agregate. În medie, aceste firme au suportat o rată de taxare de 2,2% în raport cu veniturile din exploatare, respectiv de 5,4% în raport cu profitul brut. Astfel, se constată o avantajare clară a firmelor care au reușit să depășească pragul de profitabilitate de 6,25%, ratele medii de taxare fiind inferioare celor calculate pentru anul precedent și mult mai avantajoase decât regimul impozitării pe profit. Pe de altă parte, firmele cu rate ale profitului mai mici sau egale cu 6,25% (reprezentând 11,1% din totalul firmelor din acest interval) au suportat o rată medie de taxare de 1,3% în raport cu veniturile din exploatare, însă de 43,6% în raport cu profitul brut. În concluzie, diferențierea cotelor de impozitare a venitului microîntreprinderilor în funcție de numărul de salariați a avut un efect de diminuare a ratelor medii de taxare pentru această categorie de firme indiferent că au fost calculate față de profitul brut sau față de venitul din exploatare. Un alt efect al acestei măsuri a fost și reducerea pragului de profitabilitate de la care microîntreprinderile sunt avantajate de regimul taxării veniturilor față de cel al taxării profiturilor. Astfel, 54,3% dintre firmele cu venituri mai mici sau egale cu 100.000 de euro (acestea generând 58,6% din totalul veniturilor din exploatare) au obținut rate ale profitului 25 de peste 6,25%, beneficiind de o taxare efectivă a profiturilor brute obținute la un nivel mult mai redus față de cota legală de 16%. Prin opoziție, firmele cu o profitabilitate mai redusă decât pragul de 6,25% (11,1% dintre firme, acestea generând 15,5% din totalul veniturilor din exploatare) și cele care au înregistrat pierderi (34,6% dintre firme, acestea generând 25,9% din totalul veniturilor din exploatare) ar fi fost avantajate de regimul plății impozitului pe profit. În ceea ce privește firmele care au realizat venituri din exploatare superioare plafonului de 100.000 de euro (vezi Tabelul 4), acestea reprezintă doar 27,9% dintre firmele incluse în analiză, însă au generat peste 94% din valoarea agregată a veniturilor din exploatare și a profiturilor brute. Firmele din acest interval sunt în marea majoritate plătitoare de impozit pe profit (13,1 mld. lei, reprezentând 99% din totalul plăților aferente acestei categorii), valoarea impozitului datorat pe veniturile microîntreprinderilor fiind de doar 134 mil. lei (reprezentând 17,2% din totalul plăților aferente acestei categorii). Se remarcă faptul că firmele cu venituri din exploatare superioare pragului de 100.000 de euro rămân principalii contributori la buget, impozitele plătite de acestea reprezentând 94,4% din totalul impozitelor asupra câștigurilor obținute. Aproape 84% dintre aceste firme au încheiat exercițiul financiar cu profit (pondere mai mare față de cea din 2015), acestea fiind expuse unei rate medii de taxare de 14,24% în raport cu profitul brut, respectiv de 1,2% în raport cu veniturile din exploatare. IV.3. Analiza impozitării câștigurilor obținute de firmele din România în anul 2017 În anul 2017 au fost implementate noi modificări ale legislației privind impozitarea veniturilor microîntreprinderilor (majorarea plafonului privind veniturile acestora de la 100.000 la 500.000 de euro pe an, respectiv eliminarea cotei de impozitare de 2%, astfel încât microîntreprinderile cu minim un salariat au aplicat o cotă de impozitare de 1%), însă a fost introdus și impozitul specific aplicat unor activități derulate de firmele plătitoare de impozit pe profit 5. Pentru a oferi o privire de ansamblu asupra evoluției impozitării câștigurilor, Tabelul 6 prezintă