Impactul modificării regimului de impozitare a câștigurilor firmelor din România în perioada 2015-2018

România Consiliul Fiscal Impactul modificării regimului de impozitare a câștigurilor firmelor din România în perioada 2015-2018 Studiu Bucureşti 2019 ISBN 978-973-0-28655-7  România Consiliul Fiscal Impactul modificării regimului de impozitare a câștigurilor firmelor din România în perioada 2015-2018 • Bogdan Dumitrescu • Filip Iorgulescu • Iuliana Dascălu • Andreea Draghia Bucureşti 2019 Notă Reproducerea publicației este interzisă, iar utilizarea datelor în diferite lucrări este permisă numai cu indicarea sursei. CONSILIUL FISCAL Casa Academiei Române, Calea 13 Septembrie nr. 13, Sector 5, București, România Tel./Fax. +40 21 318 48 26 Website: http://www.consiliulfiscal.ro CUPRINS Sinteză ................................................................................................................ 7 I. Introducere .................................................................................................... 10 II. Evoluția regimului de impozitare a câștigurilor firmelor în perioada 2015-2018 ......................................................................................................................... 12 III. Descrierea datelor și a metodologiei de studiu utilizate ............................... 14 IV. Evoluția ratei impozitării câștigurilor obținute de firmele din România în perioada 2015-2017 .......................................................................................... 17 IV.1. Analiza impozitării câștigurilor obținute de firmele din România în anul 2015 ................ 18 IV.2. Analiza impozitării câștigurilor obținute de firmele din România în anul 2016 ................ 22 IV.3. Analiza impozitării câștigurilor obținute de firmele din România în anul 2017 ................ 26 V. Impactul modificării regimului de impozitare a câștigurilor asupra încasărilor bugetare ........................................................................................................... 31 VI. Concluzii ...................................................................................................... 46 Lista tabelelor din text Tabelul 1: Analiza comparativă a bazei de date inițiale cu baza de date ajustată care conține doar firmele incluse în studiu (mil. lei) .......................................................................................... 18 Tabelul 2: Analiza impozitării câștigurilor obținute de firmele din România în anul 2015 în funcție de veniturile din exploatare și de rezultatul brut obținut (profit/pierdere) (mil. lei) ....... 19 Tabelul 3: Analiza impozitării câștigurilor obținute de firmele cu venituri din exploatare mai mici sau egale cu 65.000 de euro care au înregistrat profit în funcție de rata profitului brut (mil. lei)21 Tabelul 4: Analiza impozitării câștigurilor obținute de firmele din România în anul 2016 în funcție de veniturile din exploatare și de rezultatul brut obținut (profit/pierdere) (mil. lei).................... 23 Tabelul 5: Analiza impozitării câștigurilor obținute de firmele cu venituri din exploatare mai mici sau egale cu 100.000 de euro care au înregistrat profit în funcție de rata profitului brut (mil. lei) ........................................................................................................................................................ 25 Tabelul 6: Analiza impozitării câștigurilor obținute de firmele din România în anul 2017 în funcție de veniturile din exploatare anuale și de rezultatul brut obținut (profit/pierdere) (mil. lei) ........ 27 Tabelul 7: Analiza impozitării câștigurilor obținute de firmele cu venituri din exploatare mai mici sau egale cu 500.000 de euro care au înregistrat profit în funcție de rata profitului brut (mil. lei) ........................................................................................................................................................ 29 Tabelul 8: Venituri bugetare din impozitul pe câștigul persoanelor juridice în perioada 2015-2017 (mld. lei) ....................................................................................................................... 31 Tabelul 9: Indicatori agregați eșantion de firme considerate în analiză ........................................ 33 Tabelul 10: Date financiare ale firmelor cu venituri din exploatare anuale mai mici de 65.000 euro (mil. lei) .................................................................................................................................. 34 Tabelul 11: Date financiare ale firmelor cu venituri din exploatare anuale cuprinse în intervalul 65.000 - 100.000 euro (mil. lei) ...................................................................................................... 35 Tabelul 12: Modificarea profitului brut pozitiv și a veniturilor totale din exploatare în anul 2016 pentru fiecare categorie de firme în funcție de veniturile din exploatare (%) .............................. 36 Tabelul 13: Date financiare ale companiilor cu venituri din exploatare anuale mai mici de 100.000 euro în anul 2016 (mil. lei) ............................................................................................... 38 Tabelul 14: Date financiare ale companiilor cu venituri din exploatare anuale mai mici de 100.000 euro în anul 2017 (mil. lei) ............................................................................................... 38 Tabelul 15: Date financiare ale companiilor cu venituri din exploatare anuale cuprinse în intervalul 100.000-500.000 euro (mil. lei) ..................................................................................... 39 Tabelul 16: Modificarea profitului brut pozitiv și a veniturilor totale din exploatare în anul 2017 pentru fiecare categorie de firme în funcție de veniturile din exploatare (%) .............................. 40 Tabelul 17: Date financiare ale companiilor plătitoare de impozit specific sau mixt în 2017 (mil. lei) ................................................................................................................................................... 42 Tabelul 18: Date financiare ale companiilor plătitoare de impozit pe profit în 2017 (mil. lei) ..... 42 Tabelul 19: Date financiare ale companiilor cu venituri din exploatare anuale cuprinse în intervalul 500.000-1.000.000 euro în anul 2017 (mil. lei) și modificarea relativă față de anul anterior ........................................................................................................................................... 44 Tabelul 20: Impactul măsurilor de politică fiscală adoptate în perioada 2015-2018 asupra încasărilor bugetului general consolidat ........................................................................................ 45  Sinteză În perioada 2015-2018 economia României a fost caracterizată de o creștere economică susținută care a coincis cu o majorare semnificativă a profitabilității companiilor. Cu toate acestea, încasările bugetare din impozitarea câștigurilor firmelor au performat în general sub așteptări, iar această evoluție trebuie corelată cu schimbările legislative ample ale modalității de impozitare a câștigurilor firmelor care au avut loc în această perioadă. Având în vedere aceste aspecte, studiul de față își propune să analizeze impactul fiecărei modificări a cadrului legislativ asupra veniturilor bugetare, inclusiv o evaluare ex-ante a consecințelor modificărilor aplicabile din anul 2018 precum și evoluția ratei medii de impozitare a câștigurilor firmelor în perioada 2015-2017. Studiul a fost realizat pe baza situațiilor financiare anuale transmise către MFP de firmele din sectorul nefinanciar care operează pe teritoriul României. În perioada 2015-2018 au În perioada 2015-2018 au fost operate modificări legislative ample avut loc modificări în ceea ce privește regimul de impozitare a câștigurilor firmelor legislative majore în ceea din România. Plafonul de venituri anuale până la care o firmă este ce privește regimul de inclusă în categoria microîntreprinderilor a fost majorat de peste impozitare a câștigurilor 15 ori, acesta crescând de la 65.000 euro în anul 2015, la 100.000 firmelor din România. euro în anul 2016, 500.000 euro în anul 2017, ajungând la Plafonul de venituri anuale 1.000.000 euro în anul 2018. În ceea ce privește cotele de până la care o firmă este impunere aplicate asupra veniturilor microîntreprinderilor, considerată microîntre- acestea au fost reduse și diferențiate în funcție de numărul de prindere a crescut de peste angajați începând cu anul 2016. De la cota unică de 3% din anul 15 ori, iar cotele de 2015, s-a ajuns în 2016 la aplicarea cotei de 3% pentru firmele fără impunere au fost reduse salariați, 2% pentru firmele cu 1 salariat și 1% pentru firmele cu cel semnificativ și diferențiate puțin 2 salariați. În anul 2017, numărul cotelor de impozitare a fost în funcție de numărul de redus la două: 1% pentru firmele cu salariați și 3% pentru firmele angajați. fără salariați. Mai mult, companiilor mici le-a fost facilitată și posibilitatea de a opta pentru plata impozitului pe venituri sau a impozitului pe profit, condițiile de capital necesare pentru a putea exercita această opțiune fiind diminuate semnificativ, respectiv de la echivalentul a 25.000 euro în 2015 și 2016 la 45.000 lei începând Totodată, în anul 2017, cu anul 2017. Totodată, începând cu 1 ianuarie 2017, firmele care pentru anumite categorii desfăşurau activităţi în sectorul turistic, restaurante şi alimentaţie de firme, impozitul pe publică și erau plătitoare de impozit pe profit devin plătitoare ale profit a fost înlocuit cu un unui impozit specific, noul impozit având caracteristicile unui impozit de tip forfetar. impozit forfetar. 7 Ca urmare a majorării Ca urmare a majorării semnificative a plafonului aplicat veniturilor succesive a plafonului microîntreprinderilor, în anul 2017 circa 90% dintre firmele până la care o firmă este analizate au obținut venituri din exploatare care se încadrează în considerată microîntre- această limită (reprezentând o extindere a eșantionului cu circa 25 prindere, numărul acestora pp sau peste 161 de mii de firme față de anul 2015), iar contribuția și contribuția adusă la acestui segment la activitatea economică a cunoscut o creștere activitatea economică au spectaculoasă: veniturile din exploatare agregate reprezintă 10,2% cunoscut o creștere din total (față de 2,2% în anul 2015), iar profiturile brute pozitive spectaculoasă. 22,9% (față de 7,2% în anul 2015). Continuarea procesului de extindere a plafonului aplicat veniturilor microîntreprinderilor în anul 2018 va avea drept consecință o majorare și mai însemnată a acestor ponderi, accentuând procesul de deplasare a taxării de la profituri către venituri. Regimul de taxare a Analizând ratele medii de taxare ale firmelor care au obținut veniturilor s-a dovedit mai profit, se constată că în fiecare an al perioadei 2015-2017 avantajos pentru micro- microîntreprinderile au beneficiat de o impozitare mult mai redusă întreprinderi la nivel a profitului brut față de firmele plătitoare de impozit pe profit, agregat. Însă, avantajul a diferența atingând chiar și 8 pp. Trebuie însă precizat că acest fost concentrat în rândul avantaj nu este distribuit uniform în rândul microîntreprinderilor, celor cu rate ridicate ale principalele beneficiare ale regimului de impozitare a veniturilor profitului, cele care fiind firmele cu rate ridicate ale profitului, în timp ce firmele cu înregistrează pierderi sau profitabilitate redusă și cele care au înregistrat pierdere au fost au o profitabilitate redusă defavorizate de acest regim de impozitare. Astfel, firmele fiind dezavantajate. dezavantajate de acest regim de impozitare au generat contribuții Ponderea companiilor importante la activitatea economică, cumulând 60% din veniturile defavorizate a devenit agregate ale microîntreprinderilor în 2015, 41% în 2016, respectiv minoritară începând cu 44% în 2017. anul 2016, dar se menține În ceea ce privește companiile mari, rata medie de impozitare a însemnată. câștigurilor acestora a înregistrat descreșteri pe parcursul perioadei analizate atingând valoarea de 13,5% la finalul anului 2017 și pe fondul introducerii impozitului specific. Dacă regimul impozitului În condițiile în care regimul impozitului pe profit ar fi fost aplicat și pe profit s-ar fi aplicat în cazul microîntreprinderilor, sumele plătite de aceste firme către unitar și în cazul micro- buget ar fi fost semnificativ mai mari decât cele raportate în întreprinderilor, exista situațiile financiare anuale (+18% în 2015, +93% în 2016, respectiv potențialul unor încasări +122% în 2017, reprezentând o creștere a încasărilor cu peste 3 8 bugetare mai ridicate. mld. lei pe ansamblul celor trei ani). Trebuie însă remarcat că Acest lucru se datorează și aceste valori se datorează, pe de o parte, avantajelor pe care le faptului că regimul de comportă regimul de impozitare a veniturilor și, pe de altă parte, impozitare a veniturilor faptului că în anii în care s-a trecut de la taxarea profiturilor la cea pare să fi determinat o a veniturilor, profiturile brute ale firmelor în cauză au înregistrat scoatere la suprafață a creșteri spectaculoase. Astfel, extinderea regimului de taxare a profiturilor microîntreprin- veniturilor pare să fi determinat o scoatere la suprafață a derilor. profiturilor, însă fără ca aceasta să genereze venituri bugetare suplimentare. Schimbările legislative Schimbările majore ale regimului de impozitare a câștigurilor majore cu privire la firmelor din România au avut consecințe importante și asupra modalitatea de impozitare încasărilor bugetului general consolidat. În pofida avansului a câștigurilor firmelor au susținut al profiturilor brute obținute la nivelul întregii economii avut consecințe de firmele cu un nivel pozitiv al acestui indicator, respectiv 15,8% importante și asupra în anul 2016 și 16,6% în anul 2017, încasările bugetare nu au încasărilor bugetare. Deși urmat această evoluție, agregatul „Impozit pe venit, profit şi profiturile brute obținute câștiguri din capital de la persoane juridice” majorându-se cu la nivel agregat au avut 10,8% în anul 2016 și scăzând cu 1,5% în anul 2017. Odată cu creșteri susținute în fiecare reducerea semnificativă a numărului companiilor plătitoare de an, numărul firmelor impozit pe profit, se poate aprecia că încasările bugetare la nivel plătitoare de impozit pe agregat au fost afectate negativ, considerând ipoteze prudente, cu profit s-a redus sume de ordinul a 1,5-2 mld. lei în ultimii 4 ani. Considerând considerabil în ultimii 4 structura subcapitolelor bugetare, încasările din impozitul pe ani, iar pierderea de profit au fost afectate negativ cu circa 2,7-3,3 mld. lei, sumă care venituri la nivelul acestui nu a putut fi compensată de majorarea încasărilor din impozitul pe agregat bugetar nu a fost venitul microîntreprinderilor evaluată la aproximativ 1,2 mld. lei. compensată de creșterea Această tranziție de la impozitarea profiturilor la impozitarea încasărilor din impozitul pe veniturilor firmelor a avut loc într-o perioadă de expansiune venitul microîntreprin- economică când profitabilitatea firmelor este ridicată, ceea ce a derilor sau a celor din amplificat pierderea de venituri. Mai mult, posibilitatea firmelor impozitul specific. de a opta pentru impozit pe profit sau impozit pe venit le permite acestora să-și optimizeze obligațiile fiscale, cu consecințe negative suplimentare asupra încasărilor bugetare. 9  I. Introducere Impozitarea câștigurilor companiilor reprezintă o componentă deosebit de importantă a oricărui sistem fiscal. În perioada 2015-2018 în România au avut loc modificări legislative ample în ceea ce privește modalitatea de impozitare a câștigurilor firmelor care s-au concretizat în orientarea acesteia într-o mult mai mare măsură către impozitarea veniturilor în loc de cea a profiturilor, cotele aplicate fiind reconsiderate și depinzând acum de numărul de angajați, și prin înlocuirea impozitului pe profit cu un impozit specific pentru anumite categorii de activități. Această regândire a sistemului de impozitare a câștigurilor companiilor s-a realizat prin extinderea masivă a firmelor din categoria microîntreprinderilor, plafonul de venituri anuale până la care o companie este inclusă în această categorie fiind majorat de peste 15 ori în perioada 2015-2018. Elaborat din perspectiva proc