Impactul modificării regimului de impozitare a câștigurilor firmelor din România în perioada 2015-2018

firmă care înregistra o rată a profitului brut la venitul din exploatare de 18,75% ar fi fost indiferentă între plata impozitului pe profit și plata 15  impozitului pe veniturile microîntreprinderilor. În raport cu acest reper, firmele cu o rată a profitului brut inferioară nivelului de 18,75% ar fi fost avantajate de plata impozitului pe profit, în timp ce firmele cu o rată a profitului brut superioară nivelului de 18,75% ar fi fost avantajate de plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor. Pentru anii 2016 și 2017, identificarea acestui punct de indiferență este mult mai dificilă întrucât modificarea reglementărilor fiscale privind impozitul pe veniturile microîntreprinderilor a condus la aplicarea unor cote diferențiate în raport cu numărul de salariați al firmei. Astfel, dacă în anul 2015 s-a aplicat exclusiv o cotă de impozitare de 3%, în anul 2016 s- au introdus cote reduse de 1% și respectiv 2% pentru firmele care aveau salariați, iar în anul 2017 s-a uniformizat cota de 1% pentru firmele care aveau cel puțin un salariat. Deoarece firmele cărora li s-a aplicat cota de 1% (firme cu cel puțin doi salariați în 2016, respectiv cel puțin un salariat în 2017) au înregistrat cele mai mari niveluri ale veniturilor din exploatare și ale profiturilor brute, comparativ cu firmele cărora li s-au aplicat alte cote de impozitare, analiza taxării firmelor care au înregistrat profit in perioada 2016- 2017 s-a realizat în raport cu o rată a profitului brut la veniturile din exploatare de 6,25% (aceasta reprezentând punctul de indiferență între regimul fiscal al microîntreprinderilor și cel al firmelor plătitoare de impozit pe profit în condițiile unei cote de impozit pe venitul microîntreprinderilor de 1%); • Nu în ultimul rând, pentru a putea estima impactul modificării regimului de impozitare a câștigurilor obținute de firmele din România asupra încasărilor bugetare, s-a procedat la sortarea firmelor din baza de date atât pe intervale de venit, cât și în raport cu numărul de salariați al acestora, deoarece principalele modificări legislative privind impozitarea veniturilor microîntreprinderilor în perioada 2015-2017 au vizat creșterea succesivă a plafoanelor până la care o firmă poate fi considerată microîntreprindere, precum și reducerea graduală a cotei de impozitare în funcție de numărul de salariați. Astfel, printr-o abordare incrementală de la un an la altul, s-a urmărit estimarea ex-post a impactului fiecărei măsuri legislative de modificare a regimului de impozitare asupra nivelului total al impozitelor plătite de firmele din România, iar rezultatele obținute au fost corelate cu evoluția încasărilor bugetare din impozitul pe profit. De asemenea, având în vedere continuarea demersului de creștere a plafonului privind veniturile microîntreprinderilor și în anul curent, s-a procedat la estimarea ex-ante a impactului acestei măsuri asupra încasărilor bugetare din anul 2018. 16  IV. Evoluția ratei impozitării câștigurilor obținute de firmele din România în perioada 2015-2017 Înainte de a proceda la analiza ratei impozitării câștigurilor obținute de firmele din România, Tabelul 1 oferă o privire de ansamblu asupra bazei de date utilizate pentru realizarea acestui studiu. Așa cum se menționa în secțiunea anterioară, baza de date a fost construită cu ajutorul informațiilor raportate în situațiile financiare depuse la MFP de către firmele din sectorul nefinanciar care operează pe teritoriul României, fiind incluse doar acele firme care au respectat termenele legale de raportare. Astfel, se poate observa că în cei trei ani considerați, circa 650.000 – 700.000 de companii au depus situații financiare anuale, numărul acestora înscriindu-se pe un trend crescător de la un an la altul. Cu toate acestea, o parte semnificativă a firmelor care au depus situații financiare prezintă un volum redus al activității sau chiar sunt complet inactive. În consecință, s-a procedat la ajustarea bazei de date inițiale prin eliminarea firmelor care au realizat venituri din exploatare mai reduse decât pragul de 1.000 de lei, această operațiune având ca rezultat reducerea dimensiunii eșantionului cu peste 25%, cea mai importantă diminuare având loc în anul 20152. Pentru a verifica dacă eliminarea unui număr atât de mare de firme este de natură să afecteze rezultatele studiului, Tabelul 1 prezintă comparativ nivelurile veniturilor din exploatare și ale impozitelor totale plătite de către toate firmele care au depus situații financiare, respectiv de către firmele rămase în analiză după ajustarea bazei de date. Astfel, se poate observa că firmele rămase în analiză sunt deosebit de reprezentative pentru baza de date inițială, valorile totale ale veniturilor din exploatare și ale impozitelor plătite fiind aproape identice (gradul de acoperire este de peste 99% în toți cei trei ani considerați, iar pe fondul unor venituri din exploatare negative, există situații în care veniturile din exploatare ale firmelor rămase în analiză depășesc ușor valoarea agregată pe total companii). Prin urmare, baza de date utilizată și rezultatele prelucrării sale consemnate în acest studiu se referă doar la firmele care au înregistrat venituri din exploatare cel puțin egale cu 1.000 de lei, acestea regăsindu-se în Tabelul 1 sub denumirea de „companii incluse în analiză”. 2 Trebuie menționat că în anul 2015 s-a constatat prezența unor erori în baza de date care s-au manifestat prin absența informațiilor referitoare la profitul brut, respectiv la profitul net în cazul a peste 5.000 de firme. Astfel, ajustarea bazei de date a presupus eliminarea atât a firmelor cu venituri de exploatare mai mici de 1.000 de lei, dar și a erorilor anterior menționate. 17  Tabelul 1: Analiza comparativă a bazei de date inițiale cu baza de date ajustată care conține doar firmele incluse în studiu (mil. lei) Anul 2015 2016 2017 Număr total al companiilor care au depus 647.872 677.843 692.968 situații financiare Venituri din exploatare agregate pe total 1.229.760 1.314.012 1.417.447 Valoarea agregată a impozitelor plătite pe 13.041 14.030 14.264 total companii Numărul companiilor incluse în analiză 464.277 497.242 513.420 (în paranteză procent din total) (71,7%) (73,4%) (74,1%) Venituri din exploatare agregate ale 1.226.631 1.314.135 1.417.780 companiilor incluse în analiză (99,8%) (100,01%) (100,02%) (în paranteză procent din total) Valoarea agregată a impozitelor plătite de 12.964 14.004 14.248 companiile incluse în analiză (99,4%) (99,8%) (99,9%) (în paranteză procent din total) Sursa: calculele CF pe baza informațiilor din situațiile financiare transmise MFP de către agenții economici din sectorul nefinanciar Conform metodologiei de studiu prezentate în secțiunea anterioară, evoluția ratei de impozitare a câștigurilor pe parcursul perioadei 2015-2017 a fost urmărită prin intermediul ratelor medii de taxare calculate atât la profitul brut, cât și la veniturile din exploatare. În continuare, rezultatele obținute vor fi prezentate și analizate la nivelul fiecărui an considerat, avându-se în vedere și modificarea reperelor legislative de la un an la altul. Acest aspect va fi dezvoltat ulterior în secțiunea care are drept scop estimarea impactului bugetar al acestor modificări. IV.1. Analiza impozitării câștigurilor obținute de firmele din România în anul 2015 Având în vedere că plafonul pentru veniturile microîntreprinderilor era de 65.000 de euro în anul 2015, Tabelul 2 prezintă ratele de taxare pe total companii, precum și diferențiat pe firmele cu venituri din exploatare mai mici, respectiv mai mari decât acest plafon. Mai mult, întrucât agregarea profiturilor și a pierderilor brute este de natură să diminueze baza de calcul, afectând ratele de taxare calculate la profitul brut, s-a procedat la evidențierea separată a firmelor care au înregistrat profit, respectiv a celor care au înregistrat pierdere. 18  Tabelul 2: Analiza impozitării câștigurilor obținute de firmele din România în anul 2015 în funcție de veniturile din exploatare și de rezultatul brut obținut (profit/pierdere) (mil. lei) Companii cu venituri din care: Indicatori calculați / Categorii din exploatare anuale Total, (euro): Profit brut Pierdere brută Nivel agregat, din care: 464.277 317.867 146.410 Număr companii <= 65.000 300.681 185.120 115.561 > 65.000 163.596 132.747 30.849 Nivel agregat, din care: 12.128,5 12.251,8 -123,3 Impozit pe profit (cont 691) <= 65.000 104,2 91,4 12,8 > 65.000 12.024,2 12.160,4 -136,2 Impozit pe venitul Nivel agregat, din care: 835,4 631,3 204,2 microîntreprinderilor (cont <= 65.000 676,5 494,3 182,2 698) > 65.000 159,0 137,0 22,0 Nivel agregat, din care: 12.963,9 12.883,0 80,8 Total impozite (cont 691 + <= 65.000 780,7 585,7 195,0 cont 698) > 65.000 12.183,2 12.297,4 -114,2 Nivel agregat, din care: 52.659,9 87.691,8 -35.031,8 Profit brut total <= 65.000 1.083,4 6.282,7 -5.199,3 > 65.000 51.576,5 81.409,0 -29.832,6 Nivel agregat, din care: 1.226.630,5 1.015.660,8 210.969,8 Venituri totale din exploatare <= 65.000 27.418,0 19.399,1 8.018,9 > 65.000 1.199.212,5 996.261,7 202.950,9 Nivel agregat, din care: 24,6% 14,7% -0,2% Rata medie de impozitare <= 65.000 72,1% 9,3% -3,8% calculată la profitul brut > 65.000 23,6% 15,1% 0,4%3 Rata medie de impozitare Nivel agregat, din care: 1,1% 1,3% 0,0% calculată la venitul din <= 65.000 2,9% 3,0% 2,4% exploatare > 65.000 1,0% 1,2% -0,1% Sursa: calculele CF pe baza informațiilor din situațiile financiare transmise MFP de către agenții economici din sectorul nefinanciar 3 In cazul firmelor cu venituri din exploatare superioare pragului de 65.000 de euro care au înregistrat pierderi, rata medie de taxare în raport cu profitul brut are o valoare pozitivă deoarece totalul impozitelor plătite de această categorie de companii este, la rândul său, negativ. Această situație atipică se datorează impozitului pe profit declarat de aceste firme care a avut o valoare agregată de -136,2 mil. lei. 19 Analizând rezultatele obținute la nivelul tuturor companiilor incluse în analiză, se observă că majoritatea acestora (68,5%) au încheiat exercițiul financiar cu profit, generând peste 80% din valoarea agregată a veniturilor din exploatare. Pe de altă parte, nivelul pierderilor brute înregistrate a fost unul destul de ridicat astfel că, deși companiile profitabile au obținut un profit agregat de 87,7 mld. lei, prin adăugarea pierderilor acesta a scăzut cu circa 40% la 52,7 mld. lei. Comasarea profiturilor cu pierderile pe ansamblul companiilor are un impact semnificativ asupra ratei taxării calculate la profitul brut, care atinge valoarea de 24,6%, în timp ce rata taxării calculată pentru firmele care au obținut profit se situează la un nivel mult mai realist de doar 14,7%. Se confirmă astfel necesitatea diferențierii analizei în funcție de firmele care au înregistrat profit, respectiv pierdere, pentru a spori relevanța rezultatelor obținute. Din perspectiva structurii impozitelor plătite, se remarcă prevalența impozitului pe profit, în timp ce impozitul pe veniturile microîntreprinderilor reprezintă mai puțin de 7% din total. Astfel, la nivelul anului 2015, impactul impozitului pe veniturile microîntreprinderilor asupra încasărilor bugetare este destul de limitat, concluzie confirmată și de faptul că rata medie de taxare pe ansamblul firmelor profitabile (14,7%) se situează în apropierea cotei legale de impozit pe profit. Firmele care au realizat venituri din exploatare mai mici sau egale cu plafonul de 65.000 de euro au o pondere însemnată în numărul total de firme (aproape 65%), însă dimensiunea lor redusă face ca profitul brut și veniturile din exploatare pe care le-au generat să reprezinte circa 2% din total. Din perspectiva structurii de impozitare a câștigurilor, se constată că firmele din acest interval plătesc în mod predominant impozit pe veniturile microîntreprinderilor (însumând aproape 81% din totalul plăților aferente acestei categorii), în timp ce plățile de impozit pe profit sunt foarte reduse (reprezentând sub 1% din totalul plăților aferente acestei categorii). Pe ansamblu, impozitele plătite de firmele cu venituri din exploatare mai mici sau egale cu plafonul de 65.000 de euro reprezintă doar 6% din totalul impozitelor plătite de firmele incluse în analiză, reliefând impactul redus al acestei categorii asupra încasărilor bugetare. Aproape 62% dintre firmele cu venituri din exploatare până în 65.000 de euro au încheiat exercițiul financiar cu profit și au suportat o rată medie de taxare a profitului brut de 9,3%. În ceea ce privește rata de taxare calculată la veniturile din exploatare, aceasta este similară cotei legale de 3% pentru firmele care au obținut profit, în timp ce firmele care au înregistrat pierderi au suportat o rată medie de taxare de 2,4%. Astfel, regimul de impozitare a veniturilor microîntreprinderilor comportă dezavantaje clare pentru firmele cu pierderi, însă pare să ofere condiții mai favorabile firmelor profitabile a căror rată medie de taxare în raport cu profitul brut (9,3%) a fost cu mult mai avantajoasă decât cota legală aplicabilă firmelor plătitoare de impozit pe profit (16%). Prin urmare, impactul acestui regim de impozitare necesită o analiză mai atentă pentru a stabili în ce condiții aplicarea sa are consecințe favorabile/nefavorabile asupra microîntreprinderilor. 20 Ipoteza de lucru este aceea că, în contextul unei cote uniforme de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor de 3%, firmele cu o rată a profitului brut de peste 18,75% sunt avantajate de acest regim de impozitare, în timp ce firmele cu rate mai mici ale profitului brut ar fi avantajate să plătească impozit pe profit. Pentru a verifica această ipoteză, Tabelul 3 prezintă ratele medii de taxare ale firmelor care au înregistrat venituri din exploatare mai mici sau egale cu 65.000 de euro și profituri brute pozitive, diferențiate în funcție de pragul de 18,75% pentru rata profitului brut. Tabelul 3: Analiza impozitării câștigurilor obținute de firmele cu venituri din exploatare mai mici sau egale cu 65.000 de euro care au înregistrat profit în funcție de rata profitului brut (mil. lei) Total, Rata profitului brut Indicator/Categorie din care: <= 18,75% > 18,75% Număr companii 185.120 74.578 110.542 Impozit pe profit (cont 691) 91,4 23,1 68,3 Impozit pe venitul microîntreprinderilor (cont 494,3 203,0 291,3 698) Total impozite (cont 691+cont 698) 5