Impactul modificării regimului de impozitare a câștigurilor firmelor din România în perioada 2015-2018

nd din impozitul pe venitul microîntreprinderilor pentru firmele cu salariați și venituri mai mici de 100.000 de euro s-au diminuat la circa 418 mil. lei de la 472 mil. lei în anul anterior. Diminuarea ceva mai redusă decât evaluarea de impact a măsurii nu este de natură a o invalida întrucât pot exista argumente pentru o astfel de evoluție; de exemplu cazul acelor întreprinderi care în prima parte a anului nu au avut salariați si au plătit un impozit de 3% și care au terminat anul cu salariați, situație de natură a genera plăți mai ridicate comparativ cu nivelul inițial de 1% din cifra de afaceri. 37  Tabelul 13: Date financiare ale companiilor cu venituri din exploatare anuale mai mici de 100.000 euro în anul 2016 (mil. lei) Număr salariați Indicator Total din care: 0 > 0, 1 >1 Număr companii 358.715 113.902 244.813 122.914 121.899 Impozit pe profit (cont 691) 134,4 38,0 96,4 40,3 56,1 Impozitul pe venitul 644,5 172,8 471,6 244,4 227,2 microîntreprinderilor (cont 698) Total impozite (cont 691+cont 778,8 210,8 568,0 284,7 283,3 698) Profit brut pozitiv total 10.239,7 2.962,1 7.277,6 3.411,1 3.866,5 Venituri totale din exploatare 43.330,6 7.886,0 35.444,6 12.297,8 23.146,9 Sursa: calcule CF pe baza datelor din situațiile financiare transmise MFP de către agenții economici din sectorul nefinanciar Tabelul 14: Date financiare ale companiilor cu venituri din exploatare anuale mai mici de 100.000 euro în anul 2017 (mil. lei) Număr salariați Indicator Total 0 >0 Număr companii 366.026 122.253 243.773 Impozit pe profit (cont 691) 97,0 41,3 55,7 Impozitul pe venitul 604,9 187,1 417,8 microîntreprinderilor (cont 698) Total impozite (cont 691+cont 698) 701,8 228,4 473,5 Profit brut pozitiv total 11.158,3 3.278,1 7.880,2 Venituri totale din exploatare 44.153,3 8.256,5 35.896,8 Sursa: calcule CF pe baza datelor din situațiile financiare transmise MFP de către agenții economici din sectorul nefinanciar • Majorarea plafonului anual de venituri până la care o firmă este considerată microîntreprindere de la echivalentul în lei a 100.000 de euro în anul 2016 la echivalentul în lei a 500.000 de euro în anul 2017. Pentru a evalua impactul bugetar al acestei măsuri de politică fiscală vor fi considerați indicatorii la nivel agregat pentru firmele cu venituri anuale între 100.000 și 500.000 de euro. Practic se va renunța la impozitul pe profit plătit de acestea – aplicabil firmelor cu profit brut pozitiv – și se va trece la impozitarea veniturilor din exploatare înregistrate de acestea. 38  Tabelul 15: Date financiare ale companiilor cu venituri din exploatare anuale cuprinse în intervalul 100.000-500.000 euro (mil. lei) Număr salariați Indicator Anul Total 0 >0 2016 89.912 6.511 83.401 Număr companii 2017 96.454 6.396 90.058 2016 1.350,4 115,5 1.234,9 Impozit pe profit (cont 691) 2017 315,7 35,1 280,6 Impozitul pe venitul 2016 92,4 13,3 79,1 microîntreprinderilor (cont 698) 2017 775,9 63,5 712,5 2016 1.442,8 128,8 1.314,0 Total impozite (cont 691+cont 698) 2017 1.091,6 98,6 993,0 2016 10.345,8 1.042,6 9.303,1 Profit brut pozitiv total 2017 15.985,3 1.349,1 14.636,2 2016 93.284,8 6.293,0 86.991,8 Venituri totale din exploatare 2017 100.488,9 6.198,9 94.290,0 Sursa: calcule CF pe baza datelor din situațiile financiare transmise MFP de către agenții economici din sectorul nefinanciar La nivelul firmelor cu venituri anuale în intervalul de mai sus această măsură a condus la diminuarea încasărilor din impozitul asupra câștigurilor acestora (impozit pe profit + impozit pe veniturile microîntreprinderilor) de la circa 1,44 mld. lei în anul 2016 la aproximativ 1,09 mld. lei în condițiile unui avans al veniturilor agregate de circa 7,7%. În aceeași perioadă profiturile brute cumulate ale firmelor cu o valoare pozitivă a acestui indicator au avansat cu 54,5% în timp ce la nivelul întregii economii acestea au crescut cu aproximativ 16,6%, dinamicile aferente tuturor celorlalte grupe de firme neîndepărtându-se cu mai mult de 7 pp de dinamica la nivel agregat. Similar evoluției din anul precedent, și în 2017, în momentul în care s-a trecut de la taxarea profiturilor la impozitarea veniturilor pentru această categorie de firme, profiturile au avansat spectaculos ceea ce este de natură să sugereze o scoatere la suprafață a profiturilor fără ca aceasta să genereze în contrapartidă venituri bugetare suplimentare. 39  Tabelul 16: Modificarea profitului brut pozitiv și a veniturilor totale din exploatare în anul 2017 pentru fiecare categorie de firme în funcție de veniturile din exploatare (%) Venituri din exploatare (euro) є (𝟏𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎; є (𝟓𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎; Total <= 𝟏𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎 𝟓𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎] 𝟏. 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎] > 𝟏. 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎 Modificare profit brut 16,6 9,0 54,5 11,7 12,8 pozitiv (%) Modificare venituri din exploatare pentru firme cu 7,9 1,9 7,7 3,3 8,4 profit brut pozitiv (%) Sursa: calcule CF pe baza datelor din situațiile financiare transmise MFP de către agenții economici din sectorul nefinanciar Similar anului 2016, evaluarea de impact bugetar a acestei măsuri de politică fiscală este diferită dacă considerăm ceea ce s-a întâmplat efectiv, respectiv majorarea profiturilor cu 54,5%, pierderea de venituri fiind în acest caz de 1,05 mld. lei. În schimb, dacă avem în vedere situația în care menținerea modalității de impozitare ar fi fost însoțită de o majorare a profiturilor similară celei la nivel agregat de 16,6% pierderea de venituri se reduce considerabil, respectiv până la un nivel de circa 550 de mil. lei. În aceste condiții se poate aprecia o pierdere de venituri cuprinsă în intervalul 550-1.050 mil. lei. Considerând structura veniturilor bugetare, această pierdere echivalează cu un minus de circa 1,25 – 1,75 mld. lei la nivelul impozitului pe profit coroborat cu un avans de aproximativ 0,7 mld. lei al încasărilor provenind din impozitul pe venitul microîntreprinderilor. La elaborarea bugetului aferent anului 2017, impactul bugetar considerat de MFP pentru aceste două măsuri a fost evaluat la circa -430 de mil. lei în timp ce Consiliul fiscal avea o estimare diferită respectiv un impact de -662 mil. lei. Această ultimă evaluare este mai apropiată de ceea ce s-a întâmplat efectiv cu mențiunea că măsura a generat o scoatere la lumină a unor profituri netaxate anterior, profituri însă care nu au generat și încasări bugetare suplimentare ca urmare a trecerii la impozitarea veniturilor pentru această categorie de firme. Majorarea din anul 2017 a pragului de venituri anuale până la care o firmă este considerată microîntreprindere a condus la majorarea numărului acestor firme față de anul anterior cu 28,9%, de la 72,1% la 90,1% din totalul firmelor incluse în analiză. De data aceasta, atât raportul microîntreprinderi – firme mari din economie, cât și încasările bugetare provenind din impozitarea câștigurilor firmelor au fost afectate de o manieră relevantă. • Introducerea începând cu 1 ianuarie 2017 a impozitului specific care înlocuiește impozitul pe profit în cazul firmelor care desfăşoară activităţi în sectorul turistic, restaurante şi alimentaţie publică, noul impozit având caracteristicile unui impozit 40 forfetar depinzând de mai multe variabile precum rangul localității în care este amplasată unitatea, suprafața acesteia sau sezonalitatea. Microîntreprinderile care desfășoară activități în aceste domenii rămân plătitoare de impozit pe venit. MFP nu a furnizat însă și o estimare a impactului bugetar pe care această măsură urma să îl genereze. În continuare va fi realizată o analiză de impact bugetar a acestei măsuri, respectiv pe baza datelor la nivelul anului 2017 privind firmele cu venituri anuale mai mari de 500.000 de euro întrucât impozitul specific este aplicabil doar firmelor plătitoare de impozit pe profit din sectoarele precizate anterior. Analiza va fi realizată la nivelul întregii economii și comportă provocări pe de o parte ca urmare a acestui aspect, dar și ca urmare a faptului că impozitul specific se declară tot în contul 698, același ca și impozitul pe venitul microîntreprinderilor, o diferențiere între cele două neputând fi realizată. Trebuie menționat și faptul că analiza de mai jos este supusă incertitudinilor cu privire la modificarea eficienței colectării impozitului pe profit. O analiză la nivel și mai detaliat pe coduri CAEN nu este posibilă ca urmare a faptului că foarte multe firme mari desfășoară activități corespunzătoare mai multor coduri CAEN și prin urmare plătesc un impozit mixt. Pentru a evalua impactul bugetar al acestei măsuri, firmele cu venituri anuale superioare nivelului de 500.000 de euro, au fost împărțite în două categorii, respectiv firme plătitoare de impozit pe profit (cele care nu au declarat sume în contul 698) și firme plătitoare de impozit specific sau mixt (cele care au declarat sume în contul 698). Mai departe, pentru aceste două grupe au fost calculați indicatorii financiari relevanți la nivelul anului 2016, anterior introducerii impozitului specific, pentru a analiza evoluția în timp a acestora. Rezultate sunt prezentate în tabelele de mai jos: 41  Tabelul 17: Date financiare ale companiilor plătitoare de impozit specific sau mixt în 2017 (mil. lei) din care: Indicator Anul Total, Pierdere Profit brut brută 2016 7,620 6,471 1,149 Număr companii 2017 8,160 7,393 767 2016 487.3 476.6 10.8 Impozit pe profit (cont 691) 2017 431.1 422.0 9.1 2016 17.5 15.5 2.0 Impozitul specific (cont 698) 2017 232.3 210.4 21.9 2016 504.9 492.1 12.8 Total impozite (cont 691+cont 698) 2017 663.4 632.5 30.9 2016 3,120.9 3,120.9 -797.5 Profit brut total 2017 6,040.5 6,040.5 -825.1 2016 41,119.6 37,923.8 3,195.8 Venituri totale din exploatare 2017 58,317.5 53,029.4 5,288.1 Rata medie de impozitare calculată la profitul 2016 21.73% 15.77% -1.60% brut 2017 12.72% 10.47% -3.75% Sursa: calcule CF pe baza datelor din situațiile financiare transmise MFP de către agenții economici din sectorul nefinanciar Tabelul 18: Date financiare ale companiilor plătitoare de impozit pe profit în 2017 (mil. lei) din care: Indicator Anul Total, Pierdere Profit brut brută 2016 42,173 37,595 4,578 Număr companii 2017 42,780 37,523 5,257 2016 10,814.8 10,689.8 125.0 Impozit pe profit (cont 691) 2017 11,790.8 11,636.9 154.0 2016 28.0 27.6 0.4 Impozitul specific (cont 698) 2017 -0.0076 -0.0076 0.0000 2016 10,842.8 10,717.4 125.4 Total impozite (cont 691+cont 698) 2017 11,790.8 11,636.9 154.0 2016 73,984.1 73,984.1 -17,001.3 Profit brut total 2017 85,133.9 85,133.9 -17,644.9 2016 1.085,4 957,5 127,9 Venituri totale din exploatare 2017 1.214,8 1.074,5 140,4 Rata medie de impozitare calculată la profitul 2016 19.03% 14.49% -0.74% brut 2017 17.47% 13.67% -0.87% Sursa: calcule CF pe baza datelor din situațiile financiare transmise MFP de către agenții economici din sectorul nefinanciar 42  În cazul firmelor plătitoare de impozit pe profit, în anul 2017 față de anul anterior veniturile din exploatare au avansat cu circa 12%, profiturile brute ale firmelor cu o valoare pozitivă a acestui indicator au crescut cu aproximativ 8,9%, iar rata medie de impozitare calculată la profitul brut a acestora s-a diminuat cu 0,82 pp, respectiv de la 14,49% la 13,67%. În cazul firmelor plătitoare de impozit specific sau mixt în anul 2017 față de anul anterior veniturile din exploatare au avansat cu circa 41,8%, profiturile brute ale firmelor cu o valoare pozitivă a acestui indicator au crescut cu aproximativ 93,5%, iar rata medie de impozitare calculată la profitul brut a acestora s-a diminuat semnificativ cu 5,3 pp, respectiv de la 15,77% la 10,47%. Se poate remarca cum rata de impozitare a scăzut mult mai mult în cazul firmelor plătitoare de impozit specific sau mixt, ceea ce est