Download

539.690 4. entități micro active care au depus situații financiare 329.351 5. entități micro active care au depus situații financiare și D100 325.284 Segmentarea eșantionului final utilizând praguri ale cifrei de afaceri se prezintă astfel: Praguri ale cifrei de afaceri Contribuabili Cifra de afaceri Sumă de nr. Medie de nr. salariați la salariați la 31.12 31.12 < 300.000 178.048 27.425.056.156 310.776 1,84 300.001 - 500.000 42.181 16.594.594.187 102.404 2,49 500.001 - 1.000.000 49.104 34.809.757.921 172.928 3,60 1.000.001 - 1.500.000 21.100 25.832.720.690 110.269 5,33 1.500.001 - 2.000.000 11.688 20.215.767.281 77.051 6,70 4 Întrucât vectorul fiscal surprinde starea unui contribuabil la data interogării, anumite informații istorice nu pot fi reprezentate în analiză. Această par cularitate a registrului vector fiscal determină apariția unor diferențe valorice în cadrul aceleiași analize efectuate la distanță în mp. Cu toate acestea analiza oferă acuratețe asupra evoluției anumitor indicatori. 38  2.000.001 - 2.500.000 8.827 19.936.822.695 69.177 7,98 > 2.500.001 846 5.495.388.528 14.680 18,40 CA nedeclarată 13.490 9.711 1,38 TOTAL 325.284 150.310.107.458 866.996 2,67 Tabel nr. 12: Segmentarea eșantionului de microîntreprinderi utilizând pragul CA Astfel, rezultatul segmentării reflectă distribuția numărului de contribuabili, cifra de afaceri agregată și numărul (mediu) de salariați5, pe baza datelor din situațiile financiare depuse pentru anul 2023. În ceea ce privește numărul de contribuabili care depășesc pragul CA stabilit la 500.000 Euro, așa cum rezultă din segmentare, din verificarea prin sondaj s-a constatat că unii contribuabili au depus formularul D700 de înregistrare/modificare vector fiscal, dar nu au solicitat trecerea la regimul fiscal impozit pe profit, iar restul contribuabililor nu au depus formularul 700. Un număr de 13.490 entități nu au declarat în situațiile financiare informații referitoare la cifra de afaceri și în cazul acestora anumiți indicatori nu pot fi prezentați. Sursa informațiilor este registrul contribuabililor – vector fiscal (actualizat la 13.06.2024) și baza de date cu situațiile financiare depuse de contribuabili pentru anul 2023 (actualizată la 16.04.2024). Stare situații financiare Microîntreprinderi 31.12.2023 Depus 329.351 Nedepus 210.339 TOTAL 539.690 Tabel nr. 13: Număr microîntreprinderi potrivit bazei de date ANAF Potrivit datelor prezentate în tabelul anterior, un număr de 329.531 microîntreprinderi au depus situațiile financiare prevăzute de lege în timp ce un număr de 210.339 de contribuabili microîntreprinderi la 31.12.2023 nu au depus situațiile financiare pentru anul 2023 (termenul legal – 29.05.2024), fapt ce va conduce, conform regulilor de determinare a condițiilor de aplicare a sistemului de impunere a veniturilor microîntreprinderilor, introduse prin OUG nr. 115/2023, la modificarea regimului fiscal și încadrarea acestor contribuabili la regimul fiscal de impozit pe profit. Evoluția numărului de contribuabili plătitori de IVM, în perioada 2021 – T2 2024 este reprezentată grafic în Figura nr.17. Din analiza graficului se observă că numărul microîntreprinderilor care aplică regimul fiscal a scăzut de la 829.900 la 577.772 în anul 2024 ca urmare a intrării în vigoare a prevederilor legale specifice noului prag de 500.000 Euro ceea ce presupune că un număr semnificativ de microîntreprinderi au aplicat noul regim fiscal specific impozitului pe profit. 5 Sursa – situațiile financiare pentru anul 2023 – F30 rd. 20 col. 2 39  Datele utilizate pentru analiză nu surprind istoricul stării unui contribuabil, ci doar ultima actualizare de la momentul extracției datelor, în cazul de față 13.06.2024. Figura nr. 17: Evoluția microîntreprinderilor în perioada 2021–T2 2024 Evoluția numărului de microîntreprinderi în funcție de cota de impozitare și impozitul pe veniturile microîntreprinderilor este prezentată în Tabelul nr.14. Sursa datelor sunt declarațiile fiscale D100 depuse în anul 2023 și T1 2024 și registrul contribuabili – vector fiscal (actualizat la 13.06.2024). Perioada Cota impozitare% Număr contribuabili Impozit micro datorat Trim. I 2023 1 478.669 695.127.763 3 38.734 8.439.257 Trim. I 2023 total 517.403 703.567.020 Trim. II 2023 1 477.037 759.820.801 3 27.800 5.484.251 Trim. II 2023 total 504.837 765.305.052 Trim. III 2023 1 477.037 759.820.801 3 27.800 5.484.251 Trim. III 2023 total 491.130 761.043.627 Trim. IV 2023 1 306.554 470.345.704 3 14.528 4.227.811 Trim. IV 2023 total 321.082 474.573.515 Trim. I 2024 1 303.825 218.589.346 3 88.712 526.382.864 40  Trim. I 2024 total 392.537 744.972.210 Tabel nr. 14: Evoluția microîntreprinderilor după cota de impozit și IVM Grafic, în figura nr.18, evoluția cuantumului impozitului pe veniturile microîntreprinderilor datorat, potrivit formularului D100, se prezintă astfel: Figura nr. 18: Evoluția microîntreprinderilor în funcție de IVM Potrivit datelor preliminare se poate constata faptul ca nivelul IVM declarat pentru T1 2024 se păstrează la nivelul mediei anului 2023, dar se produce o redistribuire a numărului de contribuabili în funcție de cota de impozitare ca urmare a majorării la 3% a IVM pentru contribuabilii care au CA mai mare de 60.000 Euro. Se observa totuși o creștere de circa 5,89% în T1 2024 față de T1 2023 dar necesită monitorizarea în continuare pentru confirmarea tendinței. De asemenea, în Tabelul nr.15, se prezintă distribuția numărului de microîntreprinderi și rata profitabilității acestora: Praguri cifra de afaceri Contribuabili Profitabilitate Profitabilitate medie mediană (euro) < 60.000 178.048 104,53 9,31 60.001 - 100.000 42.181 29,23 18,95 100.001 - 200.000 49.104 27,72 17,98 200.001 - 300.000 21.100 24,61 16,80 300.001 - 400.000 11.688 23,87 17,35 400.001 - 500.000 8.827 27,26 20,70 > 500.001 846 17,45 12,58 Cifra de afaceri nedeclarată 13.490 41  TOTAL 325.284 71,33 13,77 Tabel nr. 15: Distribuția numărului de microîntreprinderi în funcție de rata profitabilității acestora Astfel din analiza datelor prezentate în Tabelul nr. 15 se constată că cea mai mare parte a microîntreprinderilor au o profitabilitate medie de peste 100% această situație întâlnindu-se pentru microîntreprinderile cu o cifră de afaceri de sub 60.000 Euro. În Tabelul nr.16 este prezentată distribuția numărului de microîntreprinderi și cuantumul IVM declarat Praguri cifra de afaceri (euro) Contribuabili Impozit micro Impozit micro Impozit micro declarat bilanț reconstituit declarat D100 < 60.000 178.048 316.362.656 293.252.569 269.549.433 60.001 - 100.000 42.181 166.375.140 175.110.698 159.093.203 100.001 - 200.000 49.104 308.576.119 364.633.012 329.257.980 200.001 - 300.000 21.100 210.852.096 269.502.263 241.047.261 300.001 - 400.000 11.688 154.031.945 209.575.246 187.589.666 400.001 - 500.000 8.827 139.313.329 207.587.930 183.566.230 > 500.001 846 47.700.436 59.178.612 28.602.710 Cifra de afaceri nedeclarată 13.490 9.763.859 4.833.856 TOTAL 325.284 1.352.975.580 1.578.840.330 1.403.540.339 Tabel nr. 16: Distribuția microîntreprinderilor în funcție de cuantumul IVM De asemenea, în Tabelul nr. 17, este prezentată distribuția numărului de microîntreprinderi, cuantumul sarcinii fiscale și impozitul pe profit estimat Praguri cifra de afaceri(euro) Contribuabili Impozit micro Sarcina fiscală6 Impozit pe profit declarat D100 estimat7 < 60.000 178.048 269.549.433 2.556.398.826 1.239.965.953 60.001 - 100.000 42.181 159.093.203 605.634.798 799.113.356 100.001 - 200.000 49.104 329.257.980 705.020.874 1.573.961.935 200.001 - 300.000 21.100 241.047.261 302.953.800 1.051.017.149 300.001 - 400.000 11.688 187.589.666 167.816.304 799.084.267 400.001 - 500.000 8.827 183.566.230 126.723.708 901.948.589 > 500.001 846 28.602.710 12.146.868 176.094.011 Cifra de afaceri nedeclarată 13.490 4.833.856 193.689.420 24.499.827 TOTAL 325.284 1.403.540.339 4.670.384.598 6.565.685.087 Tabel nr. 17: Distribuția IMM în funcție de impozitul pe profit es mat Sarcina fiscală a fost calculată ca sumă a impozitelor și taxelor aferente unui salariu minim pe economie pentru un singur angajat. Astfel, perioada ianuarie-septembrie aceasta este în sumă de 10.485 lei [(1.102 lei – impozite și taxe + 63 lei CAM) x 9 luni], iar pentru perioada octombrie – 6 Sarcina fiscala reprezintă cheltuielile cu impozitul pe venit si contribuțiile sociale achitate de angajator pentru un salariat în cursul anului 2023 și este echivalentul a 14.358 lei /an 7 Impozit pe profit es mat = Profitul brut contabil x 16% 42 decembrie este în sumă de 3.873 lei [(1.221 lei – impozite și taxe + 70 CAM) x 3 luni)], rezultând o valoare de 14.358 lei/an pentru anul 2023. În funcție de nivelul pragului stabilit pentru eligibilitate în regimul fiscal specific microîntreprinderilor se poate observa o redistribuire evidentă a numărului acestora și estimările de venituri fiscale care, teoretic, ar putea fi colectate. Potrivit pragului pentru aplicarea regimului micro, stabilit conform legislației în vigoare în anul 2023, nivelul impozitului pe veniturile microîntreprinderilor la care se adaugă SARCINA FISCALĂ reprezentată de cheltuielile cu taxele pentru un salariat care are salariul minim pe economie, reprezintă circa 6 miliarde de lei. În comparație, pentru aceeași contribuabili dacă ar aplica regimul de impozitare pe profit, care nu condiționează existența unui salariat, cuantumul veniturilor fiscale s-ar situa la nivelul de circa 6,6 miliarde lei (a se vedea Tabelul nr. 18 coloanele Sarcina fiscală totală și Impozit pe profit estimat). Scenariul Nr. micro Sarcina fiscală Impozit venit Sarcina fiscală Impozit pe profit micro D100 estimat (1 salariat) totală CA nedeclarata 13.490 193.689.420 4.833.856 198,523,276 24.499.827 CA < 60.000 178.048 2.556.413.184 269.549.433 2.825.962.617 1.239.965.953 CA < 100.000 220.229 3.162.047.982 428.642.636 3.590.690.618 2.039.079.309 CA < 150.000 250.764 3.600.469.512 606.552.625 4.207.022.137 2.927.133.738 CA < 200.000 269.333 3.867.083.214 757.900.616 4.624.983.830 3.613.041.244 CA < 250.000 281.537 4.042.308.246 886.027.985 4.928.336.231 4.168.562.832 Tabel nr. 18: Comparația între sarcina fiscală totală și impozitul pe profit es mat În oglindă, în Tabelul nr. 19 se prezintă pentru fiecare scenariu în care se modifică pragul de eligibilitate, distribuția entităților care au cifra de afaceri peste pragul stabilit, precum și estimarea cu privire la veniturile fiscale potențiale. Scenariul Număr Sarcina fiscală Impozit venit Sarcina fiscală Impozit profit micro micro totală estimat CA > 60.000 133.746 1.920.325.068 1.129.157.050 3.049.482.118 5.301.219.307 CA > 100.000 91.565 1.314.690.270 970.063.847 2.284.754.117 4.502.105.951 CA > 150.000 61.030 876.268.740 792.153.858 1.668.422.598 3.614.051.522 CA > 200.000 42.461 609.655.038 640.805.867 1.250.460.905 2.928.144.016 CA > 250.000 30.257 434.430.006 512.678.498 947.108.504 2.372.622.428 CA > 500.000 846 12.146.868 28.602.710 40.749.578 176.094.011 Tabel nr. 19: Scenarii privind modificarea pragului de rentabilitate pentru microîntreprinderi În Tabelul nr. 20 este prezentată o analiză privind comparația scenariilor față de situația actuală (prag 500.000 euro) 43  Prag eligibilitate (euro) Sarcina fiscală Impoz